Katalog świadczeń uznawanych za ukryty zysk

Opodatkowanie estońskim CIT-em obejmuje m.in. ukryte zyski, przez które rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawiera katalog świadczeń, które powinny zostać uznane za ukryty zysk. Katalog ten jest jednak otwarty, a zatem powstaje pytanie, czy ukrytym zyskiem może być wynagrodzenie wypłacane na rzecz wspólnika sp. z o.o. z tytułu realizowanych przez niego powtarzających się świadczeń niepieniężnych, o których mowa w art. 176 k.s.h.

Z treści art. 176 k.s.h. wynika, że powtarzające się świadczenia niepieniężne muszą być przewidziane w umowie spółki, w której należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń. Powinny być to świadczenia powtarzające się, a zatem pod tym pojęciem nie kryją się świadczenia jednorazowe bądź ciągłe. Co istotne, z tytułu realizacji tych świadczeń wspólnikowi należy się wynagrodzenie, które nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie. Tym samym powinno być to wynagrodzenie rynkowe. W dodatku spółka powinna wypłacić to wynagrodzenie wspólnikowi nawet wówczas, gdy jej zatwierdzone sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku.

Świadczenia niepieniężne powinny być uzasadnione dobrem spółki

Powtarzające się świadczenia niepieniężne stały się szczególnie popularne z chwilą wejścia w życie Polskiego Ładu, gdyż wynagrodzenie z tego tytułu nie podlega oskładkowaniu ZUS. Powstaje jednak pytanie, czy organy podatkowe w przypadku estońskiego CIT-u nie potraktują tego rozwiązania za ekwiwalent dywidendy, a tym samym za ukryte zyski. Na chwilę obecną nic na to nie wskazuje. Pamiętać jednak należy, że powtarzającymi się świadczeniami niepieniężnymi powinny być świadczenia, których spółka z o.o. w rzeczywistości potrzebuje.

Przykładem jest chociażby korzystna interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z dnia 12 stycznia 2023 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.730.2022.2.DP, w której uznano, że nie stanowi ukrytego zysku wynagrodzenie pobierane przez wspólnika z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnym polegających m.in. na prowadzeniu działań zmierzających do pozyskania nowych klientów oraz dostawców, przygotowywaniu ofert i umów, a także na kontaktowaniu się z istniejącymi klientami i dostawcami. Z kolei w interpretacji podatkowej z dnia 11 stycznia 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.733.2022.1.SG, Dyrektor KIS uznał, że ukrytym zyskiem nie będzie wynagrodzenie pobierane z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych polegających na wyszukiwaniu i rekrutacji specjalistów mających świadczyć pracę i usługi jako podwykonawcy.

Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków