Wspomniany podatek jest elementem uszczelniania systemu podatkowego w Polsce, który tracił na transferowaniu dochodów do rajów podatkowych czy też do krajów, które mają niższy podatek dochodowy niż ten obowiązujący w naszym kraju. Po nowelizacji wprowadzonej Polskim ładem jego rozliczenie wymaga szczególnej staranności.

Opodatkowanie przerzuconych dochodów

Główna zmiana została wprowadzona na mocy art. 24aa ustawy o CIT. Przerzucone dochody zostały zdefiniowane tu z dosyć dużą dozą niejasności jako zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym koszty poniesione przez podatnika na rzecz niemającego siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podmiotu powiązanego [1] jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

• według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w państwie siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia tego podmiotu powiązanego, dochód (przychód) tego podmiotu uzyskany z jednego z tytułów wymienionych w ustawie [2] podlega opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25%, obliczonej zgodnie z ust. 2a i 2b, lub zwolnieniu [3], lub wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem;

• ten podmiot powiązany uzyskuje od podatnika lub innych spółek, o których mowa w 3 obowiązek podatkowy a miejsce siedziby podatnika ust. 1, powiązanych w rozumieniu art. 11a objaśnienie pojęć rozdziału ust. 1 pkt 5 z tym podatnikiem, z tytułów wymienionych w ust. 3 co najmniej 50% ogółu przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości;

• ten podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% przychodów, o których mowa w pkt 2, na rzecz innego podmiotu:
  a) zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku dochodowego lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub
  b) jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych;

• suma określonych w ust. 3 kosztów poniesionych przez podatnika w roku podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu 11a objaśnienie pojęć rozdziału ust. 1 pkt 4 z podatnikiem, zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów tego podatnika, stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika za ten rok.

Podatek od przerzuconych dochodów – zmiany w 2023

Wątpliwości dotyczące nie do końca sprecyzowanego prawa doprowadziły do jego modyfikacji. I tak w 2023: przepisy dotyczące dochodów przerzuconych mają być stosowane do:

- określonych schematów z udziałem powiązanych spółek transparentnych podatkowo z siedzibą w Polsce, które dalej transferują otrzymane płatności do podmiotów zagranicznych spełniających ustawowe przesłanki opodatkowania,
- nierezydentów przenoszących przychody do innych podmiotów zagranicznych powiązanych z podatnikiem i spełniających ustawowe przesłanki opodatkowania.

Ciężar dowodu, że nie podlega opłacie ma spoczywać na podatniku, co wiąże się z tym, że będzie musiał on znać status prawny podmiotów powiązanych. Za rozliczenie podatku dla zagranicznego podmiotu do tej pory odpowiadał Fiskus. Teraz ciężar wyliczenia stawki i określenia, czy podlega ona pod podatek od przerzuconych odchodów spoczywa na spółce.

Opisywany podatek rozliczany jest przez spółki poprzez CIT-8 z załącznikiem CIT/PD, za rok 2022 do 30.06.2023 roku.

[1] Są to według Art. 11a. pod. dochod. od os. prawnych:
a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
– ten sam inny podmiot lub
– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
ca) spółkę, o której mowa w art. 1 zakres podmiotowy ustawy ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
cb) spółkę, o której mowa w art. 1 zakres podmiotowy ustawy ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

[2] Do kosztów, o których mowa w ust. 2, zalicza się koszty:
1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze;
2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b prawa podlegające amortyzacji ust. 1 pkt 4–7;
3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze;
4) finansowania dłużnego związane z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych;
5) opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.

[3] Stawkę podatku dochodowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1, ustala się poprzez odpowiednie pomniejszenie nominalnej stawki podatku dochodowego, obowiązującej w państwie siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a objaśnienie pojęć rozdziału ust. 1 pkt 4 (por. przypis 1) z podatnikiem w odniesieniu do przychodu z tytułu wymienionego w ust. 3, o związane z tym przychodem odliczenia od podstawy opodatkowania lub podatku lub zwroty podatku, z wyjątkiem kosztów związanych z tym przychodem.
2b. Jeżeli podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a objaśnienie pojęć rozdziału ust. 1 pkt 4 (patrz przypis 1) z podatnikiem podlega częściowemu zwolnieniu lub częściowemu wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, stawkę, o której mowa w ust. 2 pkt 1, ustala się, pomniejszając nominalną stawkę podatku dochodowego o procentową wartość przysługującego zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania.

Poznaj najbliższe szkolenia zawierające tematykę Krajowego Systemu eFaktury (KSeF)