1. Trzy progi kosztów – nowy system podatkowy
Zgodnie z projektowanym art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT:
„Nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, opłat z tytułu leasingu, najmu lub dzierżawy w części, w jakiej wartość samochodu osobowego przekracza kwoty określone w przepisach.”
W praktyce oznacza to trzy pułapy:
-
225 000 zł – auta elektryczne i wodorowe,
-
150 000 zł – pojazdy hybrydowe i spalinowe emitujące poniżej 50 g CO₂/km,
-
100 000 zł – pozostałe samochody (emisja 50 g CO₂/km i więcej).
Nowy system zastąpi dotychczasowy jednolity limit 150 000 zł obowiązujący od 2019 r. Dla większości aut spalinowych oznacza to drastyczne obniżenie możliwości zaliczenia kosztów.
2. Kogo obejmą zmiany?
Nowe przepisy dotkną wszystkich przedsiębiorców, którzy:
-
wprowadzą samochód do ewidencji środków trwałych po 1 stycznia 2026 r.,
-
podpiszą lub kontynuują umowę leasingu, najmu lub dzierżawy w tym terminie.
Auta wprowadzone do majątku firmowego przed 2026 rokiem zachowają obecne, korzystniejsze zasady rozliczeń.
3. Jak było dotąd?
| Stan prawny do 2025 r. | Nowe zasady od 2026 r. |
|---|---|
| Limit kosztów: 150 000 zł dla wszystkich aut (225 000 zł dla elektryków). | Trzy limity: 225 000 zł, 150 000 zł i 100 000 zł zależnie od emisji CO₂. |
| Brak rozróżnienia hybryd i spalinowych. | Ostre różnicowanie pojazdów wg emisji. |
| Umowy leasingu zawarte wcześniej korzystały z ochrony praw nabytych. | Nowe przepisy obejmują także trwające umowy po 2026 r. |
| Szeroka możliwość zaliczenia kosztów amortyzacji i leasingu. | Część wydatków zostaje wyłączona z kosztów podatkowych. |
4. Jak rozliczać leasing finansowy vs operacyjny po zmianach
Poniżej zestawiam, jak według obecnych projektów można będzie rozliczać oba rodzaje leasingu, z uwzględnieniem nowych limitów:
| Aspekt / typ leasingu | Leasing finansowy | Leasing operacyjny |
|---|---|---|
| Własność / środki trwałe | Po stronie leasingobiorcy – przedmiot traktowany jako środek trwały | Bilansowo najczęściej w majątku leasingodawcy; leasingobiorca ujmuje raty jako koszty (niemniej dla jednostek większych możliwa klasyfikacja bilansowa) |
| Amortyzacja / odpisy | Leasingobiorca dokonuje amortyzacji (odpisów) na wartość początkową przedmiotu (wartość netto), ale ogranicza koszty do limitu wartości auta według nowego progu (np. 100 000 zł> | Nie stosuje się amortyzacji przez leasingobiorcę — raty leasingowe są ujmowane jako koszt (lub część raty) — ale z limitem na podstawie wartości auta (do limitu) podobnie jak przy amortyzacji |
| Odsetki / część finansowa | Część odsetkowa nie zwiększa wartości początkowej przedmiotu leasingu, ale stanowi koszt (w miarę możliwości) w proporcji do limitu | W umowie operacyjnej raty zwykle obejmują usługę najmu, a część odsetkowa lub finansowa jest wbudowana w ratę; cały koszt raty podlega ograniczeniu według limitu wartości auta |
| Zastosowanie limitu wartości auta | Wartość auta [limit] wyznacza górną wartość, od której można rozliczać amortyzację i część wartości – wszystko powyżej tego limitu nie stanowi kosztu podatkowego | Analogia: z rat leasingowych tylko ta część, która odpowiada proporcjonalnie części wartości auta do limitu, może być zaliczona do kosztów podatkowych |
| Umowy zawarte przed 2026 r. | Jeśli pojazd już ujęty w ewidencji jako środek trwały przed 2026 r., możliwe zastosowanie starych limitów amortyzacji (przepisy przejściowe) | Tu jest większa niepewność – umowy operacyjne zawarte przed 2026 r. mogą być objęte nowym limitem nawet jeśli były wcześniej — przepisy przejściowe nie dają w tej chwili jasności co do wszystkich przypadków |
5. Konsekwencje dla firm – kto straci najwięcej?
Przykład: spółka kupuje 10 aut spalinowych po 120 000 zł.
Do końca 2025 r. cała kwota stanowi koszt podatkowy.
Po zmianach – tylko 100 000 zł od auta.
Oznacza to utracony koszt 200 000 zł i wyższy podatek o ok. 38 000 zł.
Dla flot czy firm leasingujących wiele pojazdów to realny cios w budżet.
6. Uzasadnienie ustawodawcy – ekologia czy fiskalizm?
Ministerstwo Finansów argumentuje, że zmiana ma „promować niskoemisyjny transport i przyczynić się do realizacji polityki klimatycznej”.
W praktyce jednak zakup elektryków, mimo wyższego limitu 225 000 zł, pozostaje nieosiągalny dla większości mikro- i małych firm. Efekt fiskalny może więc przeważyć nad proekologicznym.
7. Jak się zabezpieczyć?
Jedynym sposobem, by uniknąć nowych ograniczeń, jest:
-
zakup auta i wprowadzenie go do ewidencji środków trwałych do 31 grudnia 2025 r.,
-
lub podpisanie umowy leasingu z odbiorem przed tą datą.
Wtedy – zgodnie z zasadą ochrony praw nabytych – zastosowanie znajdą dotychczasowe regulacje (art. 52zz ust. 2 projektu nowelizacji).
Poznaj najbliższe szkolenia z zakresu podatków
| Temat | Start | Forma | |
|---|---|---|---|
| Podatek od nieruchomości w 2026r. - aktualne orzecznictwo, najnowsze interpretacje i zmiany | 13 października 2025 | On-line | |
| Opodatkowanie wspólnot mieszkaniowych, spółdzielni mieszkaniowych oraz towarzystw budownictwa społecznego | 13 października 2025 | On-line | |
| KSeF 2.0 – obowiązkowy system e fakturowania od 2026r . Nowa wersja schemy oraz podwójny kod QR | 13 października 2025 | On-line | |
| Podatek akcyzowy – aktualne informacje oraz planowane zmiany | 14 października 2025 | On-line | |
| Podatek dochodowy od osób fizycznych PIT | 16 października 2025 | On-line |
